一、适用范围

　　（一）纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票；

　　（二）纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票；

　　（三）纳税人在地税机关已申报营业税，已自开或到地税机关代开营业税发票的，2016年5月1日以后因故需换开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票；

　　（四）纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，已自开或到地税机关代开营业税发票的，因故需换开发票的可以开具增值税普通发票；

　　（五）纳税人2016年5月1日前发生应税行为未开具发票，由于税收检查等原因，按照营业税政策规定补缴营业税后，需要补开发票的可以开具增值税普通发票。

　　二、补开增值税发票的办理规范

　　属于本通知“一、适用范围”中第（一）、（二）项所列情形的，按照以下规范开具增值税普通发票：

　　（一）天津市地税局按照与天津市国税局商定内容，一次性提供《纳税人在地税机关已申报营业税未开具营业税发票数据清册》（以下简称《数据清册》，模板见附件1）。天津市国税局确认《数据清册》各栏次内容齐全并符合商定要求的，予以接收并下发市国税系统征收单位使用。

　　天津市地税局和天津市国税局的所属征收单位，应对纳税人提供《数据清册》查询服务。

　　纳税人办理补开增值税发票前，应先行查询确认需补开增值税发票情况与《数据清册》内容是否一致；经查询确认不一致的，纳税人应到原申报营业税的地税机关，申请出具《纳税人在地税机关已申报营业税未开具营业税发票证明》（以下简称《未开具发票证明》，见附件2），并加盖地税机关公章，按照《未开具发票证明》内容办理补开增值税发票。

　　（二）纳税人可自行开具增值税普通发票的，在增值税发票管理新系统中选择免税或零税率，直接录入已申报营业税未开具营业税发票的销售额，不显示税额。发票备注栏应注明营业税完税凭证号码和“已申报营业税未开具营业税发票”字样。

　　纳税人应补开增值税普通发票，不得补开其他种类发票。

　　（三）小规模纳税人不能自行开具增值税普通发票的，可到主管国税机关申请代开增值税普通发票。

　　1.纳税人递交《代开增值税普通发票缴纳税款申报单》（以下简称《申报单》，见附件3），并在备注栏填列营业税完税凭证号码和“已申报营业税未开具营业税发票”字样。

　　2.国税机关代开发票窗口审核《申报单》内容，其填列的“销货单位名称”应与《数据清册》的“营业税纳税人名称”一致、“价税合计”应等于或小于《数据清册》中该纳税人“完税凭证对应收入中未开具营业税发票的销售额（含自开和代开）”栏合计数减去已补开增值税发票部分后的余额。

　　3.经国税机关代开发票窗口审核符合上述要求的，在综合征管系统代开发票模块中录入代开发票信息，暂统一选择“免税货物”，不再缴纳税款；在增值税发票管理新系统中比照纳税人自开发票要求，为纳税人代开增值税普通发票，发票“货物或应税劳务、服务名称”填开《数据清册》中对应的“完税凭证对应的营业税收入内容”。发票备注栏应注明销售方名称和纳税人识别号、营业税完税凭证号码以及“已申报营业税未开具营业税发票”字样。

　　国税机关代开发票窗口应建立代开发票台账，按照营业税完税凭证号码、完税凭证对应销售额、代开发票代码和号码、代开发票价税合计等内容，详细记录《数据清册》中已代开发票部分的具体内容，避免纳税人对同一笔营业税收入重复代开增值税发票。

　　4.经国税机关代开发票窗口审核，《申报单》内容不符合上述要求的，纳税人应提供地税机关盖章的《未开具发票证明》。

　　国税机关按照上述要求和《未开具发票证明》内容为纳税人代开增值税普通发票，并建立代开发票台账。《未开具发票证明》与《申报单》一并留存备查。

　　（四）属于本通知“一、适用范围”中第（五）项所列情形的，纳税人应到补缴营业税的地税机关，申请出具《未开具发票证明》，并加盖地税机关公章，按照《未开具发票证明》内容办理补开增值税发票。

　　三、换开增值税发票的办理规范

　　属于本通知“一、适用范围”中第（三）、（四）项所列情形的，鉴于天津市地税局对纳税人已自开或到地税机关代开的营业税发票，已按照有关规定实施营业税申报管理。上述纳税人按照以下规范开具增值税普通发票：

　　（一）纳税人将已自开或到地税机关代开的营业税发票全部联次收回，并在原发票各联次加盖“作废”戳记（地税机关代开发票窗口留存的代开营业税发票联次除外，下同）。

　　纳税人营业税发票未全部收回作废的不得开具增值税发票。

　　（二）纳税人可自行开具增值税普通发票的，在增值税发票管理新系统中选择免税或零税率，发票开具内容应与已作废营业税发票一致，不显示税额。发票备注栏应注明营业税发票代码和号码以及“已开具营业税发票且已全部收回作废”字样。

　　纳税人应换开增值税普通发票，不得换开其他种类发票。

　　（三）小规模纳税人不能自行开具增值税普通发票的，可到主管国税机关申请代开增值税普通发票。

　　1.纳税人递交《申报单》，并在备注栏填列营业税发票代码和号码以及“已开具营业税发票且已全部收回作废”字样，同时提供已作废营业税发票的全部联次。

　　纳税人《申报单》填列的增值税发票开具内容，应与已作废营业税发票一致。

　　2.国税机关代开发票窗口审核纳税人递交资料，凡符合上述要求的，在综合征管系统代开发票模块中录入代开发票信息，暂统一选择“免税货物”，不再缴纳税款；在增值税发票管理新系统中比照纳税人自行换开增值税发票，为纳税人代开增值税普通发票。发票备注栏应注明销售方名称和纳税人识别号、营业税发票代码和号码以及“已开具营业税发票且已全部收回作废”字样。

　　国税机关对纳税人提供的已作废营业税发票全部联次，在审核完毕后及时退还纳税人。

　　3.国税机关代开发票窗口审核纳税人递交资料，凡不符合上述要求的，由纳税人自行选择终止代开发票申请，或按照代开发票有关规定办理代开发票并缴纳税款。

　　四、申报纳税的处理

　　本通知所列开具免税或零税率增值税普通发票的销售额（含自开和代开），不计入所属当期的增值税纳税申报表。纳税人上述纳税申报表“一窗式”自动比对不能通过的，需到主管国税机关办理人工比对。纳税人在地税机关办理过《未开具发票证明》的需提供上述证明，已开具营业税发票的需提供已作废营业税发票的全部联次，已代开增值税发票的需提供《申报单》。

　　国税机关依据《数据清册》、代开发票台账以及纳税人提供的上述资料，人工比对纳税人的纳税申报数据，符合本通知要求的予以授权通过；比对不符合要求的按照相关规定征收税款。

　　国税机关应做好人工比对记录，避免纳税人对同一笔营业税收入重复开具增值税发票。对纳税人自行补开增值税发票且在地税机关办理过《未开具发票证明》的，留存《未开具发票证明》。对纳税人换开增值税发票的，将已作废营业税发票的全部联次加盖“已补开增值税发票”戳记后退还纳税人。

　　五、退还营业税收入对应发票的办理规范

　　依据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。

　　上述已退还营业税收入凡已开具营业税发票的，纳税人不得在2016年5月1日后开具负数发票冲减增值税应税收入。
 

　　附件：1.纳税人在地税机关已申报营业税未开具营业税发票数据清册

　　2.纳税人在地税机关已申报营业税未开具营业税发票证明

　　3.代开增值税普通发票缴纳税款申报单

　　天津市国家税务局 天津市地方税务局