2004年 225 118 52.4 107 47.6
2005年 5559 4934 89 625 11
2006年 6305 5683 90 622 10
（二）审核免税年度的利润是否真实
利用收入前移和费用后移的方法，人为调节免税年度和征税年度利润，以达到多享受减免税优惠，少缴纳税款的目的，是享受生产性企业“两免三减半”税收优惠的外资企业常用的避税方法。一些境外投资者也常常通过这种方法将以后年度的利润前移，尽快收回投资，降低投资风险。该企业两个免税年度分别实现了2916万元和3520万元的利润，引起了审计人员的注意。因此，核准免税年度利润的真实性是审计的重点。
审计人员调取了企业2005年和2006年度会计账簿、凭证、安装合同及其他涉税资料，一方面审查营业收入的真实性，另一方面审查成本费用的真实性。
四、审计发现的主要问题
（一）收入前移
按照物价部门核定的标准，企业向居民用户每户收取2200元的初装费（接驳费）。在新开发的居民小区中，企业与开发商签订安装合同，开发商在售房时代收初装费（一般情况下，买房时必须缴纳），然后与企业结算。所以，与开发商签订的安装合同一般都能得到履行，该部分收入具有较大的确定性。经审计，新建居民小区的安装合同在2005年底前都得到了执行，因2004年和2005年都是免税年度，不必在两个年度之间再作详细划分。但是，在对旧居民小区或单位住宅燃气管道铺设时，企业是与街道居民委员会或有关单位签订的安装合同，由于居委会和有关单位都没有强制住户安装燃气的权力，因此，所签订的合同对住户没有约束力。审计人员采取内查外调等形式随机实地调查了一些旧居民小区的燃气使用情况，发现虽然一些居民小区内燃气管道早已安装结束，但是多数都没开通燃气。调查得知，主要原因是用户认为企业收取的初装费较高，有些小区是因为企业尚没有开通燃气的能力。
进一步审计发现，在对旧居民小区燃气管道安装完工当月，企业就确认了营业收入的实现。确认的依据是安装合同和安装完工进度表。其账务处理如下：
1.签订合同、安装完工时，借记“预收账款”；贷记“主营业务收入”。
2.当有的用户申请安装燃气，缴纳定金时，借记“银行存款”；贷记“预收账款（定金）”。
3.当用户缴足剩下的初装费时，借记“银行存款”，“预收账款（定金）”；贷记“预收账款”。
审计人员认为，企业与街道居民委员会或有关单位签订的安装合同，对住户没有约束力。因此，旧居民小区虽然安装了燃气管道，但是不具备产生收入的必然性，即这部分收入具有重大不确定性，属于未来“或有”事项。居民是否申请安装燃气管道，由居民自主确定，应当在居民申请安装燃气管道并缴纳初装费时，再确认收入的实现。企业将未来“或有”事项提前确认为收入，是人为的收入前移行为，应作纳税调整。
通过审计确认，企业2005年和2006年分别多列营业收入3161万元和3268万元。
（二）虚列成本
按照企业内部管理规定，总燃气管道作为固定资产管理，燃气表至用户室内的管道安装成本作为当期成本核算。分户安装时，企业采用计划成本核算方法，即安装前首先编造工时和物料耗费预算，安装完工后再进行决算，按实际发生的工时费和材料费调整相关成本。
审计发现，企业原账面处理为：
按照预算工时费和材料费，借记“主营业务成本”；按照实际发生的工时费，贷记“工程施工——进度款”，按照实际发生的材料费，贷记“工程施工——材料款”，预算金额与实际发生的工时费和材料费的差额，贷记“应付账款——小区安装费”。企业对上述差额长期挂在往来账上，不按实际发生数调整，造成虚列成本。该企业2005年度和2006年度分别虚增成本833万元和660万元。
（三）虚提营业税金
企业按照安装进度确认的安装收入计算应缴纳的营业税，并预提挂在“应交税金——应交营业税”账户上，而实际申报缴纳营业税时，则按照实际收取的安装费作为计税依据，导致虚列的营业收入也预提了营业税。2005年和2006年度分别多预提营业税95万元和75万元。
审计最终确认，企业2005年和2006年度共虚列营业收入6429万元，虚增利润3993万元。这些收入和利润将会在减半或全额征收年度逐步实现，增加近千万元的企业所得税。
从表面上看，企业虚列成本和预提营业税会减少免税期利润，影响企业享受免税政策，但是从长远来看，如果企业一直沿用这种核算方法，将会减少征税期利润，从而影响应纳企业所得税。
五、几点体会
（一）应加强对免税期外资企业的日常管理。在税收日常管理中，大家通常十分重视征税期的管理，而忽视了免税期的管理。通过本案例可见，加大对外资企业免税期的税收管理也十分重要。在全免期，要重点审查企业是否存在收入前移的现象，而在征税期则要重点审核企业有无成本费用后移的行为。
（二）要坚持“中性”审计原则。税务审计要客观公正，实事求是，既要依法调整税收增加的事项，也要依法调整减少税收的事项。只有这样，才能做到公平合理，依法行政。
（三）税务审计工作应进一步加强。税务审计具有方法科学、工作底稿规范、客观公正等优点，容易被纳税人接受，对促进税收日常管理和企业生产经营管理都十分重要。但是，在实际工作中，由于对审计人员业务素质要求高、审计人才匮乏、耗时费力等原因无法大范围开展。因此，应加大税务审计培训力度，切实把税务审计工作落到实处，提高外资企业管理水平。
