为了规范增值税纳税检查过程中发现问题时其税额的计算和帐务处理，强化以法治税，现将增值税查补税额的计算及其帐务处理明确如下：
一、一般纳税人少（未）记销项税额与多记进项税额（包括少调减的进项税额）而形成的应补增值税的计算步骤及方法
第一步：各月分别应补（退）增值税额的计算
各月分别应补（退）增值税额：当月少（未）记的销项税额与多记的进项税额（补记的销项税额或调减多记的进项税额用负数表示）十上月月末与本月月末应交增值税明细帐借方余额之差一上月月末应交增值税明细帐实际应体现的借方余额。
1．当月应补（退）增值税额≥0时，其数额即为当月应补税额，当月月末应交增值税明细帐实际应体现
的借方余额为0；
2．当月应补（退）增值税额＜0时，有以下两种情况：
①若当月应补（退）增值税额的绝对值＞当月帐面已体现的应交税金，则当月帐面已体现的应交税金为退税额，其差额为当月月末应交增值税明细帐实际应体现的借方余额；
②若当月应补（退）增值税额的绝对值≤当月帐面已体现的应交税金，则其绝对值即为应退税额，当月月末应交增值税明细帐实际应体现的借方余额为 0.
3．各月分别应补（退）增值税额计算到检查之日的前一月份为止。
第二步：累计应补增值税额的计算
累计应补增值税额=各月分别应补增值税额之和-各月分别应退增值税额之和
应交增值税明细帐只有采用财政部规定的9栏式记帐方式，方可准确的采集按以上方法计算所需要的数据。
二、查补增值税额的帐务处理
1．一般纳税人少（未）记销项税额
补记销项税额，借记有关科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；上交查补增值税额，借记“应交税金——应交增值税<已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。
2．一般纳税人多记进项税额
将多记的进项税额调减出去，借记有关科目，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目；上交查补增值税额，借记“应交税金——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。
3．实现税额未交
无论是一般纳税人还是小规模纳税人，检查时发现其已实现的增值税额没有上交，应按其实现的增值税额查补入库，一般纳税人应借记“应交税金——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目，小规模纳税人应借记“应交税金——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
4.小规模纳税人未计算税金
按照计算的增值税额，借记有关科目，贷记“应交税金——应交增值税”科目，上交查补增值税额，借记“应交税金——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
附：《一般纳税人少（未）记销项税额与多记进项税额而形成查补增值税额的计算及帐务处理实例》
一九九七年十一月十日
附件
一般纳税人少（未）记销项税额与多计进项税额而形成查补增值税额的计算及帐务处理实例
一、一般纳税人少（未）记销项税额
例1．未记销售收入及销项税额
经检查发现，A厂某年5月份取得一张购货方欠货款证明，上面写明B厂因购买机器零部件欠该厂货款价税合计金额11700元，成本9000元。经核实，A厂发出该批机器零部件没有做销售处理。A厂5月末应交增值税明细帐借方余额1000元，6月末借方余额600元，7月份实现并上交增值税500元。
1．应补增值税额的计算
未记帐的销项税额=11700÷（1+17%）×17%
=1700（元）
5月份应补（退）增值税额=1700-1000
=700（元）
6月份应补（退）增值税额=1000-600
=400（元）
7月份应补（退）增值税额=600（元）
累计应补增值税额＝700+400+600=1700（元）
2．帐务处理
①补记销售收入、销项税额、结转销售成本
借：应收帐款 11700
贷：产品销售收入 10000
应交税金一应交增值税（销项税额） 1700
借：产品销售成本 9000
贷：产成品 9000
②上交查补增值税额
借：应交税金-应交增值税（已交税金） 1700
贷：银行存款 1700
例2．按含税价记销售收入，未记销项税额
97年2月份检查发现，某公司96年5月开出销货增值税发票一张，其注明的不含税价格10000元，税额1700元，但该公司却按价税合计金额记入销售收入帐户，未计提销项税额。该公司5月末应交增值税明细帐借方余额2000元，6月末借方余额800元，7月末借方余额1000元。8月份以后至检查之日前一月各月借方余额均为500元。
1.应补增值税额的计算
5月份应补（退）增值税额＝1700-2000＝-300（元）
6月份应补（退）增值税额=2000-800-300=900（元）
7月份应补（退）增值税额=800-1000=-200（元）
8月份应补（退）增值税额=1000-500-200=300（元）
累计应补增值税额=900+300=1200（元）
2．帐务处理
①补记销项税额
借：以前年度损益调整 1700
贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 1700
②上交查补增值税额
借：应交税金-应交增值税（已交税金） 1200
贷：银行存款 1200
说明：在检查过程中发现的一般纳税人少（未）记销项税额的类型不尽一致，如：收取的价外费用不算税金、视同销售货物未计算税金，预收帐款不及时结转销售等。对于因少（未）记销项税额而查补的增值税额，凡不涉及到以前年度损益调整的，都比照例1进行帐务处理，凡涉及到以前年度损益调整的，都比照例2进行帐务处理。
二、一般纳税人多记进项税额
例3．货物毁损，未及时调减进项税额
经检查发现，某服装加工厂某年5月份因火灾毁损货物不含税价值3000元，其中购进布匹10000元，制做的衣服20000元，该厂于当月将其转入待处理财产损益账户，但其相应的进税额是在8月份予以调减。该厂5月末应交增值税明细帐借方余额5000元，6月末借方余额3000元，7月份借方余额2000元，8月份实现并上交增值税1500元，9月份以后没有发生购销业务
1．应补增值税额的计算
应调减的进项税额=10000×17%+20000×10%=3700（元）
5月份应补（退）增值税额＝3700-5000-1300 （元）
6月份应补（退）增值税额＝5000-3000-1300=700（元）
7月份应补（退）增值税额＝3000-2000=1000（元）
8月份应补（退）增值税额=-3700+2000=1700（元）
因|-1700|＞1500，所以本月应退税额为1500元，月末应交增值税明细帐实际借方余额为200兀。
累计应补增值税额=700+1000-1500=200（元）
2.帐务处理
上交查补增值税额
借：应交税金——应税增值税（已交税金） 200
贷：银行存款 200
例4.购进货物改变用途，未调减进项税额
经检查发现，某工厂96年5月份购进原钢10吨，该厂基建部门于6月份领取5吨用于本单位基本建设，不含税价格20000元，税额3400元，但该厂一直未调减其进项税额。该厂6月末应交增值税明细帐借方余额5000元，7月末借方余额4000元，8月末借方余额2000元，9月份实现并上交增值税额3000元。
1．应补增值税额计算
6月份应补（退）增值税额＝3400-5000＝-1600（元）
7月份应补（退）增值税额＝5000-4000-1600＝-600（元）
8月份应补（退）增值税额＝4000-2000-600=1400（元）
9月份应补（退）增值税额＝2000（元）
累计应补增值税额＝1400+2000＝3400（元）
2．帐务处理
①调减进项税额
借：在建工程 3400
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）3400
②上交查补增值税额
借：应交税金——应交增值税（已交税金） 3400
贷：银行存款 3400
例5．96年2月份检查发现，某水产品收购站95年收购水产品是按收购价的13%计提进项税额，其中5月份多提进项税额2600元，6月份多提进项税额 3000元，7月份调减进项税额3000元，8月份多提进项税额1500元。该单位5月末、6月末应交增值税明细帐借方余额分别为1000元和400元，7至8月份分别实现并上交增值税500元、1000元。该单位收购的上述水产品于8月末前全部销售，9月份以后未发生购销业务。
1.应补增值税的计算
5月份应补（退）增值税额＝2600-1000＝1600（元）
6月份应补（退）增值税额=3000+1000-400=3600（元）
7月份应补（退）增值税额＝-34004-400=-2600（元）
因|-2600|＞500，所以本月应退增值税额为 500元，月末应交增值税明细帐实际借方余额为2100元。
8月份应补（退）增值税额＝1500-2100=-600（元）
因|-600|＜1000，所以本月应退增值税额为600元，月末应交增值税明细帐实际借方余额为0.
累计应补增值税额=1600+3600-500-600=4100（元）
2．帐务处理
①调减进项税额
借：以前年度损益调整 4100
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 4100
②上交查补增值税额
借：应交税金-应交增值税（已交税金）4100
贷：银行存款 4100
说明：在检查过程中发现的一般纳税人多记进项税额的类型多种多样，如：购进的货物用于生产免税货物及非应税项目不调减进项税额，购进的做为固定资产的货物抵扣进项税额等。对于因多记进项税额而查补的增值税额，凡不涉及到以前年度损益调整的，都比例3、例4进行帐务处理，凡涉及到以前年度损益调整的，都比照例5进行帐务处理。
