合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础,在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后,由母公司合并编制。
(一)母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵销。
母公司与子公司、子公司相互之间销售商品,期末全部实现对外销售的,应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。
母公司与子公司、子公司相互之间销售商品,期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的,在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时,应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。
(二)在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时,也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。
(三)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益,应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。
(四)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。
(五)母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并利润表的影响应当抵销。
子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额,应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。
子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额,其余额应当分别下列情况进行处理:
(一)公司章程或协议规定少数股东有义务承担,并且少数股东有能力予以弥补的,该项余额应当冲减少数股东权益;
(二)公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的,该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润,在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前,应当全部归属于母公司的所有者权益。
母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司,应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
因非同一控制下企业合并增加的子公司,应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
母公司在报告期内处置子公司,应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
【例1 】 假设P公司20×9年利润表的营业收入中有3 500万元,系向S公司销售产品取得的销售收入,该产品销售成本为3 000万元。S公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为5 000万元,销售成本为3 500万元,并分别在其利润表中列示。 对此,编制合并利润表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时,应编制如下抵销分录: 借:营业收入 35 000 000 贷:营业成本 35 000 000
【例2】 S公司20×9年向P公司销售商品1 000万元,其销售成本为800万元,该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品20×9年全部未实现对外销售而形成期末存货。 在编制20×9年合并财务报表时,应进行如下抵销处理:
借:营业收入 10 000 000 贷:营业成本 10 000 000 借:营业成本 2 000 000 贷:存货 2 000 000
将【例1】和【例2】的抵销处理合在一起,就是第三种情况下的抵销处理。其抵销处理如下: 借:营业收入 (35 000 000+10 000 000)45 000 000 贷:营业成本 45 000 000 借:营业成本 (0+2 000 000)2 000 000 贷:存货 2 000 000
【例3】 S公司应付债券200万元为P公司所持有,假设S公司20×9年确认的应向P公司支付的债券利息费用总额为20万元(假定该债券的票面利率与实际利率相差较小)。 在编制合并利润表时,应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销,其抵销分录为: 借:投资收益 200 000 贷:财务费用 200 000
【例4】 P公司20×9年个别资产负债表 中应收账款475万元为20×9年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值,P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司20×9年个别资产负债表 中应付账款500万元系20×9年向P购进商品存货发生的应付购货款。 在编制合并财务报表时,应将内部应收账款与应付账款相互抵销;同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销,其抵销分录为: 借:应付账款 5 000 000 贷:应收账款 5 000 000 借:应收账款--坏账准备 250 000 贷:资产减值损失 250 000
【例5】 S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司,其销售成本为270万元,因该内部固定资产交易实现的销售利润30万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用,按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。该固定资产交易时间为20×9年1月1日,本章为简化抵销处理,假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。 本例有关抵销处理如下: (1)与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。 借:营业收入 3 000 000 贷:营业成本 2 700 000 固定资产--原价 300 000 (2)该固定资产当期多计提折旧额的抵销。 该固定资产折旧年限为3年,原价为300万元。预计净残值为0,当年计提的折旧额为100万元,而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为90万元,当期多计提的折旧额为10万元。本例中应当按10万元分别抵销管理费用和累计折旧。 借:固定资产--累计折旧 100 000 贷:管理费用 100 000
【例6】 20×9年,S公司实现净利润1 000万元,提取法定公积金100万元,向P公司分派现金股利②480万元,向其他股东分派现金股利120万元,未分配利润为300万元。 借:投资收益 800 少数股东损益 200 未分配利润--年初 0 贷:提取盈余公积 100 对所有者(或股东)的分配 600 未分配利润--年末 300
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