2009年度企业所得税汇算清缴业务问题解答 　

　一、应税收入

   （一）关于政策性搬迁收入应是直接从政府财政、土地部门取得的收入问题，实际工作中应当如何掌握？

　　解答：根据《青岛市地方税务局青岛市国家税务局关于转发<国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知>的通知》（青地税发[2009]106号）第一条搬迁企业取得的政策性搬迁收入应是从政府财政、土地部门直接取得的收入。对搬迁企业直接从取得土地使用权的企业取得的补偿，不属于《通知》中所称的政策性搬迁收入。上述规定是指搬迁企业按照政府规定的标准取得直接来源于政府的补偿，包括从受政府委托或者政府为市场化运作而设立并代其履行职能的企业取得的补偿，但该项补偿资金应当属于直接来源于政府，并专门用于搬迁补偿支出的情形。按照实质重于形式的原则，符合上述条件的搬迁补偿收入应当视同为直接从政府取得的补偿。企业向所得税主管税务机关备案时，应当提供政府的相应证明文件。

　　（二）股权转让所得超过应纳税所得额50%的，是否可分五年均匀计入各纳税期间的应纳税所得额？

　　解答：企业已按原税法规定在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，其余额可在原规定的5年内的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。自2008年起，新发生的上述业务应在实际发生年度一次性计入当年应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

　　（三）企业于2009年6月收到境内被投资企业分配的2008年股利，应如何计算缴纳企业所得税？

　　解答：根据《企业所得税法实施条例》第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。《企业所得税法》第二十六条和《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）为免税收入。

　　因此，企业收到境内被投资企业分配的2008年度股利，应以被投资方作出利润分配决定的日期来确认收入实现的时间，如果股利属于符合上述规定的免税收入，可以在企业所得税申报时从利润总额中扣减。

　　（四）以实物进行的促销活动，比如买车赠油等，企业所得税应如何处理？

　　解答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第三条的规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

　　根据上述规定，经销商的买车赠油，不属于捐赠行为，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

　　（五）企业从财政部门取得的专项开发资金、设备技术更新改造等拨款，是否缴纳企业所得税？

　　解答：根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）规定，对企业在2008年1月1日-2010年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1.企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

　　（六）企业所得税对投资的资产是否视同销售的问题问：执行新的企业所得税法后，用非货币性资产进行投资是否视同销售？《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）并未对投资行为直接列举出，应如何判定？

　　解答：根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定：企业将资产移送他人包括其他改变资产所有权属用途的情形，用于投资的资产所有权属已发生改变，因而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

　　（七）根据《关于对困难企业给予稳岗补贴有关问题的通知》的规定，对企业收到的稳岗补贴，是否并入应纳税所得额征税？

　　解答：为帮助受国际金融危机影响较大的困难企业渡过难关，使用失业保险基金对有关困难企业给予的稳岗补贴，如果符合《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）规定条件的，可以作为不征税收入，不并入应纳税所得额。不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

　　二、税前扣除（一）企业因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任的损失，可否在企业所得税前扣除？

　　解答：根据《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第四十一条规定，企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照应收账款损失进行处理。

　　与本企业应纳税收入有关的担保，是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。

　　根据上述规定，企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。

　　（二）2008年1月1日以前计提的各类准备金余额如何处理？

　　解答：依据国家税务总局《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）和《企业所得税实施条例》第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金（金融、保险、证券行业、中小企业信用担保机构等）可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。

　　2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。

　　（三）企业员工报销个人的医药费，能否税前列支？

　　解答：根据国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条的规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

      1.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

　　2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

　　3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

　　据此，员工报销的个人医药费可以列入职工福利费，同时根据《企业所得税法实施条例》第四十条的规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

　　（四）企业过节发给职工的食品是否属于职工福利费？

　　解答：根据国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条的规定，为职工生活所发放的各项补贴和非货币性福利属于职工福利费范畴。

　　（五）独生子女费税前扣除问题解答：根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）第一条第五款按规定发生的其他职工福利费包括独生子女费的规定，同时根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第二条工资薪金总额不包括企业的职工福利费的规定，对于企业按照国家规定标准发放的独生子女奖励费、一次性奖励和一次性经济帮助，属于职工福利费的支出范围，不超过职工工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

　　（六）企业给全体员工购买的商业保险，是否可以在职工福利费中列支？

　　解答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

　　（七）企业只为少数职工支付补充养老保险费、补充医疗保险费，是否在计算应纳税所得额时准予扣除？

　　解答：根据《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）规定：自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。如果不是全体员工都参加补充保险，那么就不能使用全体职工工资总额作为扣除基数，只能以参加补充保险职工的工资总额作为扣除基数。

　　（八）《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）与《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）的差异，应如何处理？

　　解答：《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）属于企业职工福利费财务管理规定，《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）属于税收方面的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。

　　（九）企业计提了职工工资，但是没有发放，可以在企业所得税税前扣除吗？

　　解答：根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，对企业工资、薪金的扣除时间为实际发放的纳税年度。因此，如果企业计提了职工的工资，当年没有实际发放，不得在企业所得税税前扣除，但可以在以后实际发放年度申报扣除。如果企业当年计提的工资在企业所得税年度纳税申报前（即次年5月31日前）实际发放的，可以在计提当年计算扣除。

　　（十）与企业生产经营有关的企业外部人员的交通费用能否据实在所得税前扣除？

　　解答：根据《中华人民共和国企业所得税法》规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

　　因此，企业负担与本企业生产经营有关的客户的交通、食宿等费用，如果符合业务招待费范畴的，相关支出可以在业务招待费中列支。

　　（十一）软件企业用增值税即征即退的税款用于扩大生产而购进设备，能否计提折旧？

　　解答：根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）规定，软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，如果企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，则不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。《企业所得税法实施条例》第二十八条规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。因此，软件企业将即征即退的税款用于扩大生产而购进设备，不能计提折旧，也不能享受研发投入加计扣除的优惠政策。

　　（十二）甲公司投资一批固定资产到乙公司，乙公司收到的固定资产按原账面价值减除已计提的折旧作为入账价值计算，折旧年限按剩余年限计算，请问乙公司所计提的该部分折旧可不可以税前扣除？

　　解答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定，通过投资方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础，不得低于实施条例规定的最低年限计提折旧。

　　因此，乙公司通过接受投资取得的固定资产按原账面价值减除已计提的折旧作为入账价值计算以及折旧年限按剩余年限计算的方法，不符合上述规定，对存在差异的部分应做纳税调整处理。

　　（十三）企业无偿借出的固定资产，该项固定资产所提取的折旧是否允许在税前扣除？

　　解答：企业无偿借出的固定资产，相关的经济利益没有流入企业，该项固定资产所计提的折旧，不属于与取得应税收入相关的支出，不得在企业所得税税前扣除。

　　（十四）企业购入已提足折旧的固定资产，是否可以计提折旧？

　　解答：根据《企业所得税法实施条例》第五十八条第（一）款外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。的规定，购入固定资产的企业支付了相应的费用并取得了发票，已作为固定资产入账，对于购买企业其支出未获得补偿，应提取折旧。因此，销售方已提足折旧的固定资产，购买方支付对价的，可以继续计提折旧。

　　企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，首先应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。

　　（十五）自建固定资产暂估价值能否计提折旧？

　　房地产开发企业建有一幢大楼，已经完工，但是还没有办好竣工验收手续，根据承建公司的决算预估入账，将用于出租的4层作为自用固定资产，并计提折旧作为租金收入的相应成本。请问固定资产可以在达到预定可使用状态的次月开始计提折旧吗？

　　解答：根据《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定：一、固定资产的折旧

     （一）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　（二）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。

　　税法上以工程的竣工结算为标志，以实际发生为原则。因此，将已经完工新建大楼的其中4层楼房出租，属于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，可以按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工结算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，此种情况下的固定资产折旧可以税前扣除。

　　（十六）企业将闲置借款给另一企业使用，只收取本金和银行利息，是否属于无偿借款，应如何进行税务处理？

　　解答：根据《中华人民共和国企业所得税法》规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括利息收入。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。因此，将闲置借款借与他人只收取本金和银行利息，不属于无偿借款。根据上述规定，将资金借与他人取得的利息应作为收入计算缴纳企业所得税，不能作代收代付款冲减银行利息支出。

　　（十七）企业无偿借款的税务处理解答：

    1.关于无偿将自有资金让渡给他人使用的涉税问题。

　　公司之间或个人与公司之间发生的无偿借款，若没有取得货币、货物或者其他经济利益，无收入体现，因此也不涉及企业所得税问题。

　　《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳企业所得税。

　　2.关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题。企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，企业将银行借款无偿让渡给其他企业使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应纳税所得额。

　　（十八）关于企业向自然人借款的利息支出是否允许在企业所得税税前扣除？

　　解答：

      1.企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。

　　2.企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

　　（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

    （2）企业与个人之间签订了借款合同。

　　3.企业符合上述条件的利息支出应当取得真实合法的凭据方能在企业所得税税前扣除。

　　（十九）特定事项捐赠的税前扣除问题有哪些新的规定？

　　解答：根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）规定：企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，按照《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税[2008]104号）、《财政部、国家税务总局海关总署关于29届奥运会税收政策问题的通知》（财税[2003]10号）、《财政部、国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知》（财税[2005]180号）等相关规定，可以据实全额扣除。根据《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税[2008]104号）规定，自2008年5月12日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。这一政策可继续执行至2010年12月31日。

　　可见，上述文件对企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川地震受灾地区的捐赠，不受亏损和比例的限制，允许在2010年底之前一次性的全额扣除。因全额扣除捐赠而导致的亏损，可在以后5年内弥补。

　　（二十）高尔夫会员费能否在税前扣除？

　　解答：以企业名义购买的高尔夫会员证，如果是满足公司高层人事日常休息娱乐，属于与生产经营无关的支出，不得在企业所得税前扣除；如果确属用来联系业务招待客户，则可一次性计入购买年度的业务招待费，按照规定标准限额税前列支。

　　（二十一）不得抵扣的进项税额可否在企业所得税前扣除？

　　解答：不得抵扣的进项税应该同购入的材料一同记入成本，在结转收入时同比结转成本并在企业所得税前进行扣除。

　　（二十二）发票作为税前扣除凭据有哪些注意事项？

　　解答：1.关于明确发票作为所得税税前扣除凭据的有关问题纳税人购买商品、接受劳务或服务时必须索取按照规定要求填写的发票，作为所得税税前扣除的合法凭据。发票中应详细填写购买的商品、接受的劳务或服务的具体名称（品名、规格、型号、劳务或服务项目等）、数量及金额，不得以办公用品、费用、综费、运杂费等笼统名称作为商品、劳务或服务的实际名称。凡取得不符合规定要求的发票一律不得作为企业所得税税前扣除的凭据。可用于税前扣除的发票包括机开卷筒式发票等。

　　2.纳税人购进货物取得的购货发票上应列明所购进货物的品名、数量、单价或附销货方提供的加盖销货方财务专用章的销货明细，否则不得在税前扣除。纳税人在购买购物卡、赠券环节，由于没有实际商品买卖行为，且购物卡、赠券在实际购买商品时，商家会根据销售行为另行开具发票，因此为控制售卡环节与售货环节发生双重扣税，对纳税人在购买购物卡、赠券环节取得的发票不得税前扣除。

　　（二十三）新税法后企业发生股权投资损失，应该在发生当期扣除，还是在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除？

　　解答：根据《国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》（国税发[2009]88号）第三条规定，企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。据此，企业发生股权投资损失，应该在发生当期扣除。除属于自行计算扣除情形以外的股权性投资损失，必须经主管税务机关审批同意后，方可在企业所得税税前扣除。

　　（二十四）企业以前年度未扣除资产损失企业所得税如何处理？

　　解答：根据《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）文件要求，对企业以前年度未能扣除的资产损失企业所得税处理规定如下：

    1.企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。

　　2.企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。

　　3.企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。

　　三、税收优惠

   （一）企业发生哪些费用可以作为企业研究开发费用在税前加计扣除？

　　解答：1.根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）第四条规定，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：

    （1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

　　（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

　　（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

　　（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

　　（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

　　（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

　　（7）勘探开发技术的现场试验费。

　　（8）研发成果的论证、评审、验收费用。

　　2.对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：

   （1）企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。

　　（2）用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具。

　　（3）用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。

　　（4）研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。

　　（5）与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

　　在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研究开发活动的在职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员。

　　（二）新《企业所得税法》第二十七条规定，企业符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税。此处所讲符合条件的条件是指什么？

　　解答：根据国家税务总局《关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2009]212号）规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：1.享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；2.技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；3.境内技术转让经省级以上科技部门认定；4.向境外转让技术经省级以上商务部门认定；5.国务院税务主管部门规定的其他条件。这里强调的是居民企业一个纳税年度内技术转让所得的总和，而不管享受减免税优惠的转让所得是通过几次技术转让行为所获取的，只要居民企业技术转让所得总和在一个纳税年度内不到500万元，这部分所得全部免税。超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

　　（三）某单位既是高新技术企业，也是软件企业，并且2009年正值定期减免税的减半征收期，企业所得税是否可以享受7.5％的优惠税率？

　　解答：根据《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）规定，执行国务院《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。因此，上述企业在软件企业和高新技术企业的所得税优惠政策重叠时，其所得税适用税率可以选择高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半，但不能享受15%税率的减半，且一经选择不得改变。

　　（四）企业从事水产品初加工，2009年扩大了生产经营范围，增加了海水养殖业务，但企业没有对营业执照、税务登记证经营范围进行变更，海水养殖取得的所得是否可以享受减免税优惠？

　　解答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠的规定，对企业实际经营范围不属于国家限制和禁止的行业，且从事税法所列举优惠范围内的项目所得，可以享受税法规定的税收优惠。企业超越经营范围的行为不属于税务机关职责范围，应由其相关主管部门进行处理。因此，企业可以依法申请享受相关税收优惠。

　　（五）企业所得税法优惠政策与过渡期优惠政策能否同时享受？

　　我公司是一家外资企业，从事蔬菜罐头生产以及家禽养殖业务，2009年根据《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）继续享受二免三减半的过渡优惠政策，请问，能否对家禽养殖所得按企业所得税法规定享受免征政策，蔬菜罐头生产所得享受二免三减半优惠？

　　解答：《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》国发[2007]39号文第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此，你公司从事蔬菜罐头生产以及家禽养殖业务，家禽养殖所得可按企业所得税法规定享受免征政策，蔬菜罐头生产所得享受二免三减半过渡优惠政策。但其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。

　　（六）企业购买了3年期国债，每年按权责发生制计提了国债利息收入，但在国债到期前将国债转让，该企业转让的利息收入部分是否可以享受免税优惠？

　　解答：国债利息收入，是指纳税人持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。自试行国债净价交易之日起，纳税人在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入，免征企业所得税；在付息日或买入国债后持有到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割单列明的应计利息免征企业所得税，不包括国债经营所得以及实行国债净价交易的交割单上列明的应付利息以外的资本利得。

　　（七）《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）规定，企业用于研究开发的仪器设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次摊入管理费，达到固定资产标准的单独管理，不提取折旧，该条款是否继续有效？

　　解答：自2008年起，该条款已停止执行。企业应根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及新税法配套文件的相关规定执行。

　　四、征收管理

    （一）新办企业发生的开办费如何处理？

　　解答：根据国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

　　（二）企业在填写《企业所得税年度纳税申报表》附表三《纳税调整项目明细表》时，在没有调增、调减金额的情况下，对帐载金额、税收金额是否需要填报？

　　解答：根据《纳税调整项目明细表》的填表要求，对有二级附表的项目只填写调增、调减金额，帐载金额、税收金额不再填写；对没有二级附表的项目，无论是否存在调增金额与调减金额，企业都应当对帐载金额、税收金额进行填报。

　　（三）非营利组织如何申请享受企业所得税税收优惠？

　　解答：根据《财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号）、《财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税[2009]123号）的规定，企业申请享受非营利组织税收优惠应当取得非营利组织认免税资格认定，具体操作办法如下：

   1.非营利组织享受免税资格的申请程序：经登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，凡符合规定条件的，应向其所在地企业所得税主管税务机关（各区、市国家税务局）提出免税资格申请，并报送规定的相关材料。

　　根据管理权限的规定，对经省级以下登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，主管国税机关会同同级财政部门联合进行审核确认，并定期予以公布。对经省级（含省级）以上登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，主管国税机关审核同意后上报青岛市国家税务局，青岛市国家税务局会同青岛市财政局联合进行审核确认，并定期予以公布。

　　非营利组织免税优惠资格的有效期为五年。非营利组织应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优惠的资格到期自动失效。

　　2.申请享受免税资格的非营利组织，需报送以下资料（1）申请报告；（2）事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的管理制度；（3）税务登记证复印件；（4）非营利组织登记证复印件；（5）申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况；（6）具有资质的中介机构鉴证的申请前会计年度的财务报表和审计报告；（7）登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前年度的年度检查结论；（8）财政、税务部门要求提供的其他材料。

　　3.非营利组织的下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

　　4.非营利组织免税资格确认工作的时间安排对2008年度、2009年度的非营利组织免税资格确认，企业应于2010年2月底前向主管国税机关提出申请，各区、市国税机关应于20个工作日内审核完毕后予以公布，需市局审核确认的，主管国税机关审核同意后上报市局。

　　5.取得免税资格的非营利组织应按照规定向主管税务机关办理免税手续取得免税资格的非营利组织应在实际享受税收优惠年度向主管国税机关办理减免税备案手续，主管国税机关按照减免税程序办理，具体要求按照《青岛市国家税务局关于印发<企业所得税税收优惠审批备案项目管理暂行规定>的通知》（青国税发[2009]52号）执行。

　　主管税务机关应根据非营利组织报送的纳税申报表及有关资料进行审查，当年符合《企业所得税法》及其《实施条例》和有关规定免税条件的收入，免予征收企业所得税；当年不符合免税条件的收入，照章征收企业所得税。

　　（四）目前国税机关对企业所得税有哪些审批、备案项目？

　　解答：1.根据《青岛市国家税务局关于印发<企业所得税税收优惠审批备案项目管理暂行规定>的通知》（青国税发[2009]52号）第三条、第五条规定，下列优惠项目属于报批类优惠，需报主管国税机关审批确认后执行，纳税人未按规定申请或虽申请但未经主管国税机关审批确认的，不得享受优惠：（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（2）软件和集成电路产业优惠政策；（3）各类过渡性优惠政策、执行到期或继续执行类优惠政策。

　　2.根据《国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》（国税发[2009]88号）规定，除属于自行计算扣除的资产损失外，均属于需经税务机关审批后才能税前扣除的资产损失。

　　3.根据《青岛市国家税务局关于印发<企业所得税税收优惠审批备案项目管理暂行规定>的通知》（青国税发[2009]52号）第四条、《青岛市国家税务局关于转发<国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知>的通知》（青国税发[2009]106号）第一条、《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59）第十一条的规定，下列项目需报主管国税机关备案后执行，纳税人未按规定备案的，一律不得适用相关规定：（1）研究开发费用的加计扣除；（2）残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员工资的加计扣除；（3）固定资产的加速折旧；（4）符合条件的非营利组织的收入；（5）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（6）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（7）国家需要重点扶持的高新技术企业；（8）资源综合利用企业减计收入；（9）创业投资企业抵扣应纳税所得额；（10）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额抵免的税额。

　　（11）符合条件的技术转让所得；（12）适用特殊性税务处理规定的企业重组。

　　4.根据《国家税务总关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发[2009]31号）第二十六条规定，房地产开发项目成本对象的划分在开工前报主管税务机关备案，成本对象一经确定，不得随意变更或相互混淆。

　　5.根据《青岛市地税局青岛市国税局关于转发<国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知>的通知》（青地税发[2009]106号）第四条规定，搬迁企业应自取得第一笔政策性搬迁收入或处置收入的年度纳税申报时，向其企业所得税的主管税务机关备案。

　　6.根据《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》（国税函[2009]684号）第二条、《青岛市国家税务局关于印发<企业清算环节所得税管理暂行办法>的通知》（青国税发[2008]161号）第二十一条规定，纳税人应当自清算开始之日起15日内向主管税务机关备案。

　　（五）关于跨地区总分机构税种鉴定问题？

　　解答：按照《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函[2009]221号）规定：跨地区经营二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（复印件）和由总机构出具的二级分支机构的有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）。因此将青国税发[2008]45号修改如下：跨地区汇总纳税二级分支机构备案资料修改为：1.《跨地区汇总纳税分支机构信息备案表》（一式三份）；2.总机构营业执照副本复印件；3.总机构批准成立二级非法人分支机构证明材料（包括总机构拨款证、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等。）

　　跨地区汇总纳税二级分支机构税种鉴定修改为：二级分支机构所在地主管税务机关，应对企业提供的备案材料审核鉴定。对跨地区二级分支机构，除不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的分支以外，应在办理税务登记当月，核定企业所得税种并同时进行汇总纳税信息维护，所属期均为办理税务登记的当月1日，在按规定未分配税款前，进行零申报。

　　以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。在办理税务登记当月，核定企业所得税种，独立申报纳税。

　　五、房地产企业税收政策问题

    （一）房地产企业未完工取得的预收账款，按31号文件应确认为销售收入，请明确如何填制申报表？

　　解答：根据《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发[2009]31号，以下简称国税发[2009]31号文件）规定，房地产企业未完工取得的预售款，如果正式签订《房地产销售合同》或者《房地产预售合同》，属于销售未完工开发产品销售收入，可以作为计提业务招待费、广告宣传费的基数。

　　填表方法：当年度取得的预售款合计按照规定的预计利润率计算预计利润填入附表三的第52行第3列。符合条件的预售款按照税收规定分析计算允许扣除的业务招待费、广告宣传费，填入附表三第40行第4列。

　　完工后年度将预售款转为销售收入，按照本期转回的已按税收规定征税的预售款乘以规定的预计利润率填入附表三第52行第4列。同时，要注意结转为销售收入的预售款中包含的，已在以前年度作为三费计算基数计算扣除的业务招待费、广告宣传费部分是不得扣除的，应通过附表三第40行第3列纳税调增，避免将预售收入重复纳入基数重复计算扣除三费。

　　（二）房地产企业业务招待费的税收处理解答：对于内资房地产企业，《国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知》（国税发[2003]83号）文件对于业务招待费未有单独规定，按照《企业所得税暂行条例》和《企业所得税税前扣除办法》（国税发[20009]84号）的规定执行。

　　《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号）文件规定，（1）开发企业取得的预售收入不得作为业务招待费的计算基数，至预售收入转为实际销售收入时，再将其作为计算基数。（2）新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的业务招待费，可以向后结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。该文件自2006年1月1日起至2007年12月31日执行。

　　国税发[2009]31号文件规定，签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》的预售款可以作为计算业务招待费扣除限额的基数，同时企业所得税法规定超过扣除限额的业务招待费不得向以后年度结转。该文件自2008年1月1日起执行。

　　因此，内资房地产企业2006年以前未完工年度发生的业务招待费当年度不得扣除，也不得向以后年度结转。2006年-2007年未完工年度发生的业务招待费当年度不得扣除，但是可以向以后年度结转，待取得第一笔开发产品销售收入后按税收规定计算扣除。2008年以后未完工年度发生的业务招待费，如果当年取得符合规定的预售收入，可以按税收规定计算扣除。

　　如房地产企业2004年发生业务招待费100万，当年未完工，则100万元业务招待费不得扣除不得结转。

　　如房地产企业2006年发生业务招待费100万，当年未完工，该100万元业务招待费当年不得扣除，但是可以向以后年度结转。如果2007年完工，则将2006年的100万元业务招待费与2007年当年发生的业务招待费合并，按税收规定计算扣除限额，超过扣除限额的不得再向以后年度结转。假设到2007年仍未完工，2007年又发生了200万业务招待费，2008年虽未完工但是取得符合条件的预售收入，则可以将2006年和2007年发生的业务招待费300万元与2008年当年发生的业务招待费合并，按照企业所得税法的规定计算，同样，超过扣除限额的不得再向以后年度结转。

　　外资房地产企业2008年以后，外资房地产企业因未完工未能扣除的业务招待费余额可以和2008年当年发生的业务招待费合并，按照销售收入（包括销售未完工项目取得的预售收入），根据新税法的相关规定在2008年汇算清缴时计算扣除（具体计算和扣除规定详见《青岛市国家税务局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴的通知》（青国税发[2009]10号）第二十六问的问题2.）但是超过扣除限额的余额不得再向以后年度结转。

　　（三）房地产企业广告费和业务宣传费的税收处理解答：国税发[2009]31号文件规定，签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》的预售收入可以作为计算业务招待费扣除限额的基数。根据新企业所得税法规定，超过扣除限额的广告费、业务宣传费可以向以后年度结转。

　　因此，2008年以前内资房地产企业未完工年度发生的广告费和业务宣传费，不得税前扣除，可以向以后年度结转扣除。自08年1月1日以后，企业没有完工但是取得符合条件的预售收入也可以作为计算广告费、业务宣传费扣除限额的基数。

　　外资房地产企业2008年以前未完工年度发生的广告费、业务宣传费未能扣除余额的税务处理详见《青岛市国家税务局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴的通知》（青国税发[2009]10号）。

　　（四）房地产企业尚未竣工验收，因各种原因提前交付，所得税是否以交付面积确认收入？

　　解答：根据国税发[2009]31号文件规定，房地产企业开发产品完工的三个标志分别为：（一）开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。（二）开发产品已开始投入使用。（三）开发产品已取得了初始产权证明。

　　因此房地产企业虽未竣工验收，但是已经交付使用，意味着该项开发产品已经符合完工标准。要注意的是，即使仅是部分交付，作为交付开发产品同一成本对象的全部均视为已经完工。

　　如果已经完工，应根据国税发[2009]31号文件第六条规定，针对不同的销售方式确认收入实现的时点和金额，而不是以实际交付面积来确认销售收入。

　　对于完工开发产品，如果未签合同仅交付定金的，不符合销售收入实现的条件，预收的定金不需结转为完工产品销售收入。

　　（五）关于成本列支时间问题请问如何理解31号文第35条规定开发产品完工后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算终止日，不得滞后。解答：企业所得税法53条规定，企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。因此企业在年度中间完工的，可以根据31号文件规定选择计税成本核算终止日，但是最迟不得晚于完工年度的12月31日。

　　（六）关于出包工程预提费用的税收处理国税发[2009]31号文件规定，出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10％。请问如何界定资料充分？

　　解答：年度申报预提工程款计入开发成本计算扣除时，应提供竣工验收备案证明或交付使用证明，正式的出包合同，出包工程的项目预算书以及预算调整的相关证明等，另外还需提供下表。

　　（七）房地产企业多项目同时进行发生的借款利息应该按什么比例在不同项目之间进行资本化分摊？如：土地面积、建筑面积、投资总额、已经发生并支付的投资额等？

　　解答：国税发[2009]31号文件第三十条规定，借款费用属于不同成本对象共同负担的，按直接成本法或按预算造价法进行分配。

　　第二十九条规定直接成本法指按期内某一成本对象的直接开发成本占期内全部成本对象直接开发成本的比例进行分配。预算造价法指按期内某一成本对象预算造价占期内全部成本对象预算造价的比例进行分配。

　　第二十六条规定，成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目。计税成本对象的确定原则包括可否销售原则、分类归集原则、功能区分原则、定价差异原则、成本差异原则、权益区分原则。

　　（八）房地产企业利息资本化、费用化是否有明显的分解点？如：按税务确认收入时、房屋竣工验收时等？

　　解答：国税发[2009]31号文件二十一条规定：企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。

　　《企业会计准则-借款费用》规定，专门借款利息开始资本化应同时具备三个条件：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态的购建活动已经开始。当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化。

　　因此，房地产企业借款利息应在完工时停止资本化，不再计入开发成本，计入当期财务费用。

　　（九）关于样板房装修费的税收处理问题房地产开发公司样板房的装修费在会计处理时应作为开发成本还是营业费用进行核算？

　　解答：无论房地产企业的会计账务如何处理，根据国税发[2009]31号文件规定，房地产开发成本中的开发间接费用包括项目营销设施建造费。因此，样板房的装修费应计入开发成本。

　　（十）关于车库、车位的税收处理问题房地产开发企业将车库（归属由当事人通过出售、附赠或者出租等方式约定）或者停车位转让，其收入是否计入房地产转让收入？对应成本如何确认？

　　解答：国税发[2009]31号文件第三十三条规定：企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。

　　企业在会计核算中，除企业单独建造、单独核算的车库外，对于利用地下设施建造的地下车位，以及利用地面道路等划定的车位，均已作为公共配套设施计入了开发成本中，因此无论开发企业以何种方式取得有关车库、车位的转让收入，均应作为房地产企业的销售收入，不得再重复扣除成本。对于采用长期出租一次性收取租金方式的，根据合同约定的日期和金额确认租金收入，提前收取的在实际收取租金当期确认租金收入。

　　（十一）房地产开发企业开发了酒店，交给酒店管理公司来管理，并成立了独立的法人单位，酒店是做销售还是做直接转资？

　　解答：如果酒店的所有权由房地产公司转为酒店管理公司所有，无论是赠与还是作为投资，均需要确认销售收入。如果没有改变酒店的所有权，房地产企业将酒店转为本企业固定资产，无偿提供给酒店管理公司使用的，则该项固定资产属于与本企业收入无关的资产，不得计提折旧；如果存在关联关系，对不符合独立交易原则的交易，税务机关可按相关规定进行调整。

　　（十二）在就地安置拆迁户的房地产开发项目中，原住户按政府拆迁办法规定的补偿标准内的面积部分不需缴纳房款，超过部分应按规定缴纳房款，这种情况下，房地产开发企业的收入应如何确认？成本应如何扣除？

　　解答：国税发[2009]31号文件第七条规定，企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。

　　房地产企业在进行拆迁安置时，如果被拆迁户选择货币补偿方式，该项支出作为拆迁补偿费计入开发成本中的土地成本中；如果被拆迁户选择就地安置房屋补偿方式，需要从两个方面考虑，一方面按照31号文件规定确认视同销售所得，对补偿的房屋按照公允价值或参照同期同类房屋的市场价格确定视同销售收入，同时按照税收规定计算确认拆迁安置房屋的视同销售成本。另一方面，需要确认土地成本中的拆迁补偿费支出.因为房屋补偿方式相当于房地产企业向被拆迁户支付货币补偿资金，然后被拆迁户再用这笔货币补偿资金向房地产企业购入房屋，因此应按公允价值或同期同类房屋市场价格计算的金额作为拆迁补偿费计入开发成本的土地成本中。

　　附件2：国际税收问题解答

   一、2009年非居民企业所得税汇算清缴相关问题解答问题一：哪些非居民企业须进行所得税汇算清缴？

　　答：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业，无论盈利或者亏损，均应按照规定进行汇算清缴。

　　问题二：什么情形的非居民企业可不参加当年度的所得税汇算清缴？

　　答：1.临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款的；2.汇算清缴期内已办理注销的；3.凡经过主管税务机关依法指定，采用代扣代缴方式缴纳企业所得税的非居民企业，可不参加当年度的所得税汇算清缴；4.其他经当地主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴的企业。

　　对于承包工程和提供劳务并采用自行申报方式缴纳企业所得税的非居民企业，凡预计劳务时间超过一年的，均应参加当年度的所得税汇算清缴。

　　问题三：汇算清缴时限是如何规定的？

　　答：（一）企业应当自年度终了之日起5个月内，向当地主管税务机关报送《非居民企业所得税年度纳税申报表》及其附表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

　　企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报，应当在年度终了之日起5个月内，向主管税务机关提出延期申报申请。主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限。

　　（二）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

　　问题四：某公司是一多子公司的企业集团，总部在境外，在中国境内投资设立多家子公司。因为总部向子公司进行了技术转让，每年子公司均向境外总部支付一定的技术服务费，款项汇出前，均向支付当地国税机关履行了代扣代缴义务。请问作为非居民企业的总部是否还需要就这部分已代扣代缴的所得税做汇算清缴？

　　答：实行源泉扣缴的非居民企业，不需要进行汇算清缴，因此总部不需要作企业所得税汇算清缴。

　　问题五：目前采取核定征收方式的非居民企业，是否仍需遵循分季预缴、年终汇算清缴的纳税方式？如已有扣缴义务人，非居民企业是否还需要进行申报？

　　答：根据税收征管法第35条的规定，税务机关可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企业符合税收征管法的相关规定的前提下税务机关采取的措施。实行核定征收企业所得税方式的非居民企业仍应履行正常的税款申报义务，这是税收征管法的要求。

　　问题六：在办理汇算清缴时，非居民企业如何准备年度财务报告？采取核定征收方式是否可以免除提交？

　　答：应按照企业所得税法及其实施条例以及国税发[2009]6号文件规定，非居民企业在办理所得税年度申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料：（1）年度企业所得税纳税申报表及其附表；（2）年度财务会计报告；（3）税务机关规定应当报送的其他有关资料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的义务。

　　二、关联交易申报相关问题解答问题一：关联业务往来报告表只是外资企业填报吗？

　　答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十三条规定，包括内外资企业在报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。

　　问题二：不管有无关联交易，所有的企业都要报送关联业务往来报告表吗？

　　答：根据国税发（2009）2号文件规定，只是实行查帐征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业填报，在打开申报表的初始，对话框提示企业是否存在关联关系和关联交易、是否存在对外投资和对外支付款项，如果选择否即不需要填报附表。

　　问题三：对于企业未按照规定向税务机关报送年度关联交易业务往来报告和未保存同期资料的。如何处理？

　　答：按照《征管法》第六十条和第六十二条的规定，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。并对企业做出特别纳税调整的补征税额在加收利息的同时加征5%的罚息。

　　问题四：2009年度的关联业务往来报告表申报的方式有哪些？

　　答：使用互联网免费网页方式申报的纳税人（尚未开通网页申报功能的纳税人需事先到办税服务厅申请开通），通过青岛市国家税务局网站中我的办税厅进行申报。未开通网上申报功能的纳税人自愿选择以下申报方式：与软件服务单位联系购买客户端申报软件；到主管税务机关申请开通互联网免费网页申报资格；通过中介机构进行代理申报；可填制纸制报表上门手工申报。

　　问题五：非母子公司等关联关系公司的销售（如境内独立法人的来料加工/进料加工业务）是否需要进行关联申报？

　　答：根据《特别纳税调整实施办法（试行）》第二章关联申报的有关规定：关联关系除从控股角度加以判定外，还有考虑借贷资金控制，管理人员控制，购销等方面的情况加以判定。相关的关联申报应按照第二章有关规定进行申报。

　　问题六：在国税发[2009]2号文中：（1）第九条（二）中的借贷资金总额是指什么？

　　（2）第九条（八）中的家族、亲属关系如何判断呢？

　　答：借贷资金总额就是企业债权性投资总额，债权性投资总额按照资本弱化的有关规定具体计算。

　　家族、亲属关系是指与企业股东或相关负责人因婚姻、血缘等关系而形成的姻亲关系。

　　问题七：国税发[2009]2号第九条规定：所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：……（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。对这两个控制应作如何理解？具有长期合作关系的独立企业在供货和销售上难免会有依存关系，税务总局是否倾向于将这类企业也定义为关联企业？

　　答：这里的控制按照实质重于形式的原则，主要是指对购销或劳务的定价等方面构成实质控制。如果独立企业之间在供货和销售上存在依存关系，只要这种供销活动构成实质控制，即可以判定构成关联关系。

　　问题八：关联公司间代垫费用是否属于关联交易？

　　答：只要是关联公司之间发生的交易都属于关联交易，而不区分具体项目。因此，关联公司间代垫费用应属于关联交易。

　　问题九：关联交易申报工作具体由基层局的哪个岗位负责？

　　答：关联交易申报工作协调、统计、考核由基层局的国际税务岗负责。

　　问题十：什么是关联关系，都有哪些类型？

　　答：所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

　　（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。

　　（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。

　　（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。

　　（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。

　　（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。

　　（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。

　　（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。

　　问题十一：什么是关联交易，各有那些类型？

　　答：关联交易主要包括以下类型：（一）有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；（二）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权（著作权）、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；（三）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务；（四）提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。

　　三、同期资料准备相关问题解答问题一：什么是同期资料、同期资料准备？

　　答：同期资料又称同期文档、同期证明文件，是指企业与其关联企业交易中发生的有关价格、费用的制定标准、计算方法及说明的资料，所谓同期，是指关联交易的发生和交易资料准备的同期，即保存的资料与发生关联交易的时间一致，必须在一个税务年度里记录该年度的关联交易定价方法，不能在若干年后再返回纪录若干年前的关联交易。

　　同期资料准备，是企业把实际发生关联交易的转让定价等情形，采用恰当的方式方法进行整理，以书面的形式记录并加以存档。

　　问题二：准备同期资料的法律依据是什么？

　　答：所得税法实施条例第一百一十四条。

　　问题三：同期资料包含哪些内容？

　　答：（一）组织结构，；（二）生产经营情况；（三）关联交易情况；（四）可比性分析（详见《特别纳税调整实施办法（试行）》第第十五条）

　　问题四：哪些企业应准备同期资料？

　　答：依照《特别纳税调整实施办法（试行）》规定，除下述企业外，均应准备同期资料。

　　一是年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；二是关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；三是外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。

　　问题五：免于准备同期资料的有哪些例外规定？

　　答：根据相关规定，以下企业不管是否属于免于准备同期资料范围，均应准备同期资料。

　　一是跟踪管理期间为2008年及以后年度的企业，应准备跟踪管理年度的同期资料；二是跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，如在2008年及以后年度出现亏损，应准备发生亏损年度的同期资料。

　　问题六：同期资料的准备、提供及保存时间规定都有哪些？

　　答：除另有规定外，企业应在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕该年度同期资料（2008年度的同期资料准备完成可延续到2009年12月31日），并自税务机关要求之日起20日内提供。

　　企业执行成本分摊协议期间，应在本年度的次年6月20日之前向税务机关提供成本分摊协议的同期资料。

　　跨国企业在中国境内设立的承担单一生产、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。

　　被实施跟踪监控的已调查企业，应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供年度同期资料。

　　企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应在不可抗力消除后20日内提供同期资料。

　　同期资料应自企业关联交易发生年度的次年6月1日起保存10年。

　　问题七：未保存、提供同期资料法律责任都有什么规定？

　　答：企业未按照规定保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。

　　企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条、所得税法第四十四条及所得税法实施条例第一百一十五条的规定处理。

　　企业按照本办法规定提供同期资料和其他相关资料的，或者企业符合规定免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的，可以只按基准利率计算加收利息。企业按照规定免于准备同期资料，但经税务机关调查，其实际关联交易额达到必须准备同期资料的标准的，税务机关对补征税款加收利息。

　　问题八：不准备同期资料可能面临哪些税务风险？

　　答：一是增加税务机关检查的风险，不准备保存同期资料是可能被列为重点调查对象；二是加收罚息，不按要求提供同期资料的，应加收利息；三是核定所得，不准备同期资料属于核定所得税的范畴；四是不受理预约定价申请。

　　四、预提所得税相关问题解答问题一：新所得税法第十九条规定了法的第三条第三款规定的所得涵盖的范围，法的第二十七条第五项规定了上述所得可减免所得税，实施细则第九十一条又规定，法的第二十七条第（五）项规定的所得可减按10%的税率征收企业所得税。对此的疑问是，第十九条第三项的其他所得是否有更进一步的明确？是否包涵了非居民企业派员提供劳务所得？原先只有预提所得税是按10%的税率征税的，即只有股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得等是属于预提所得税的征税范围，新的税法是否还有预提所得税的概念？如果有这一概念，新法中是否还是只有预提所得税可按10%的税率征税，还是按法的第三条第三款的规定，所有未设立机构场所或虽设立机构场所但与之没有实际联系的所得（含劳务所得）都可以适用10%的税率？

　　答：预提所得税不是一个税种，而是对非居民企业取得的来源于我国境内的所得实行源泉扣缴方式征收的企业所得税。这类源泉扣缴所得的范围包括股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得或国务院规定的其他所得。这类所得是属于非居民企业未在中国设立机构场所取得的所得，或虽设立机构场所但取得的所得与该机构场所没有联系的所得。根据企业所得税法，适用的基本税率为20％，企业所得税法实施条例以优惠形式将税率减为10％。

　　问题二：国税发[2009]3号文《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第八条中提到：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。请问：这条规定中不得扣除税法规定之外的税费支出，具体指哪些税费？而哪些是税法规定内的税费支出呢？例如，今年我们接受外国企业的培训，本地的税局机关要求我们按照收入全额缴纳预提所得税税，但我们首先要缴纳营业税，营业税应该是税法规定内的税费支出啊？为什么也不能在预提所得税的计税依据中扣除呢？

　　答：目前为止，没有任何可以扣除的税费支出，营业税不属于税法规定的税费支出。

　　问题三：A在美国，B在香港，A与B是关联方，A持有中国境内M公司的股权，A将这部分股权转让给B，问：境内M公司是否需代扣代缴A转让股权产生的所得税？税法依据？

　　答：如果M公司不构成《企业所得税法实施条例》第104规定的支付人，也未被税务机关指定为扣缴义务人，则M公司无需代扣代缴A应该缴纳的所得税。

　　问题四：《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发[2009]3号）第九条规定：扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申报扣缴企业所得税时，应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。如何理解？是以纳税义务发生时间的当天（如合同约定支付利息的当天），还是企业到税务部门申报扣税的当天？

　　答：应该是企业到税务部门申报扣缴的当天。

　　问题五：非居民企业所得税是否一定必须代扣代缴，非居民企业能否自行申报？

　　答：根据《企业所得税法》的规定，实行源泉扣缴的所得为：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

　　扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地申报缴纳。

　　问题六：代扣代缴单位不肯履行义务，要求境外公司自己交纳企业所得税。请问，境外单位是否可以把税款汇到税务机关的账户？如果税务机关不同意这样做，境外企业该如何纳税？

　　答：如果境内单位是法定扣缴义务人，就必须履行扣缴义务，否则应承担相应的法律责任。所以，代扣代缴单位不能随意不履行扣缴义务，并自行要求境外单位缴纳企业所得税。如果扣缴义务人未依法扣缴或者依法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。

　　问题七：向境外支付代垫的委派员工工资是否不判定为来华提供劳务？

　　答：非居民企业派雇员来华提供劳务，构成企业所得税法规定的机构场所，对于该机构场所取得的所得应按税法规定缴纳企业所得税。适用税收协定的，按协定规定执行。

　　问题八：如果中方企业与外方企业签定的合同中规定了相关劳务由外方在境外提供，但如何判断实际劳务是否在境外完成呢？

　　答：税务机关不完全依据合同规定的内容来做出实际判断，依据实际情况，比如说是否派人到中国境内从事劳务，或者工作量的境内外的分配和对外支付等情形，予以判断。

　　问题九：如果居民企业与非居民企业2009年签订的服务合同，但实际付款是在10年或以后的年度支付此项服务费，税务对此是否有时间的要求？

　　答：根据《企业所得税法》的规定，企业受托从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

　　问题十：我公司与一家美国公司签订了一份设计合同，合同约定税款由我公司承担，设计费按合约支付。请问：我司应该如何计算应缴税款？

　　答：对于问题中提到的设计合同约定的包税问题，计算非居民企业所得税时，应按照有关规定将不含税收入换算成含税收入。

　　问题十一：项目和项目所在地如何界定？例如境外企业与境内集团总公司签订劳务合同，但实际劳务接受方为境内的多家子公司；这种情况会被认定为一个项目还是多个项目？该境外企业应当在各劳务接受方所在地分别进行税务登记还是在合同签署地进行税务登记？境外企业又该如何进行纳税申报，是否可在某地汇总纳税？

　　答：项目所在地就是劳务发生地。境外企业与境内集团总公司签订劳务合同，但实际劳务接受方为境内的多家子公司，这种情况会被认定为多个项目，在各项目发生地办理税务登记和税款申报纳税手续。

　　根据企业所得税法及其实施条例规定，非居民企业在中国境内取得劳务所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经各机构、场所所在地税务机关的共同上级税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。主要机构、场所，应当同时符合下列条件：（1）对其他各机构、场所的生产经营活动负有监督管理责任；（2）设有完整的账簿、凭证，能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费用和盈亏情况。

　　非居民企业经批准汇总缴纳企业所得税后，需要增设、合并、迁移、关闭机构、场所或者停止机构、场所业务的，应当事先由负责汇总申报缴纳企业所得税的主要机构、场所向其所在地税务机关报告；需要变更汇总缴纳企业所得税的主要机构、场所的，依照前款规定办理。

　　问题十二：如果支付人被税务机关指定为扣缴义务人的话，是否还有代纳税人申请税收优惠的机会？还是只能按照税务机关出具的文件缴纳税款？

　　答：支付人被指定扣缴的情形下，不影响支付人代理纳税人按税法规定申请享受优惠待遇，如税收协定待遇。

　　问题十三：如果非居民企业向居民企业提供服务，且全部在境外提供，若扣缴义务人未履行扣缴义务，税务机关很难直接向非居民企业追征税款，在实际操作中是否会向境内的扣缴义务人来追讨税款？

　　答：根据《税收征管法》有关规定，扣缴义务人应扣未扣税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣税款50%以上三倍以下的罚款。

　　问题十四：非居民企业派其雇员至中国境内提供咨询劳务，如果我国与该非居民企业所属国间没有签订协定，该如何征税？要区分构成常设机构与否？是统一按25%的税率征税，还是按10%的税率征税？

　　答：与我国没有签订税收协定的国家和地区的企业派遣雇员到中国境内提供咨询劳务，通常构成企业所得税法意义上的机构、场所，应对归属于该机构、场所的所得缴纳企业所得税，适用25％的税率，不再区分是否构成常设机构。

　　问题十五：非居民企业派其雇员至中国境内提供咨询劳务，如果我国与该非居民企业所属国间没有签订协定，该如何征税？要区分构成常设机构与否？是统一按25%的税率征税，还是按10%的税率征税？

　　答：与我国没有签订税收协定的国家和地区的企业派遣雇员到中国境内提供咨询劳务，通常构成企业所得税法意义上的机构、场所，应对归属于该机构、场所的所得缴纳企业所得税，适用25％的税率，不再区分是否构成常设机构。

　　问题十六：非协定国居民企业在我国境内取得收入，其所得税纳税义务怎么判断？与是否到境内的天数有怎样的联系？

　　答：如非协定国企业来华提供劳务，应以其境内设立的机构场所为纳税人，不管其派员在华停留的天数。

　　问题十七：如果非居民企业在国内承包工程，合同的期限是三年，但实际在中国工作的时间只是三十天。在判断非居民企业在中国是否构成常设机构时，是看哪个时间，是合同期限还是实际在中国的天数？

　　答：按照有关规定，判断承包工程是不是构成常设机构，应按承包工程的持续时间进行认定，其中临时性或季节性停工不减少工程持续时间。